审计执行的法律基础和程序构建

　审计执行是指执行法院通过司法审计检查和司法会计鉴定的形式，综合运用会计、审计和鉴定技术，对与案件有关的财务会计资料进行审查、验证，查明特定经济事项的实质和真相，并采取相应处理措施的系统程序，一般包括审计执行启动、审计执行实施、查明结果处理及审计执行终结四部分。

　　审计执行是对法定执行措施的重新组合和优化，不是法律明确规定的执行措施。审计执行借鉴了必要的会计、审计和鉴定技术，包含了搜查、查封、扣押、冻结、司法鉴定、追加变更被执行人等执行措施，是一种特殊的可选择性执行程序。

　　一、审计执行的法律基础

　　1.司法审计检查是执行法院行使调查权的具体表现形式。《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》第二十八条规定：“人民法院在执行中有权向被执行人、有关机关、社会团体、企业、事业单位或公民个人，调查了解被执行人的财产状况，对调查所需的材料可以进行复制、抄录或拍照，但应当依法保密”。调查权是法院在执行案件中当然具有的固有权力。司法审计检查是执行法院行使调查权的一种特殊方式，是一种专门性调查手段。

　　2.有关鉴定的法律规范是司法会计鉴定的直接法律依据。民事诉讼法第七十二条规定：“人民法院对专门性问题认为需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定”。审查、验证与案件有关的财务会计资料，判断财务事实，对人民法院来讲是一个专门性问题，需要具有专业知识和技能的司法会计人员对其进行鉴定。

　　3.审计执行符合民事诉讼证据规则的有关法律规范。《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第三条规定，当事人因客观原因不能自行收集的证据，可以申请人民法院调查收集。申请人有理由怀疑被执行公司有逃费债行为，而不能自行收集有关证据时，可申请执行法院启动审计执行程序。

　　4.审计执行的强制性来源于法律授权。《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》第三十条规定：“被执行人拒绝按人民法院的要求提供其有关财产状况的证据材料的，人民法院可以按照民事诉讼法第二百二十七条的规定进行搜查”，第三十一条规定：“人民法院依法搜查时，对被执行人可能存放隐匿的财物及有关证据材料的处所、箱柜等，经责令被执行人开启而拒不配合的，可以强制开启”。

　　二、审计执行的程序构建

　　审计执行程序一般包括审计执行启动、审计执行实施、查明结果处理以及审计执行终结四个阶段。

　　1.审计执行启动阶段。审计执行启动阶段是指执行法院依法启动审计执行程序，确定司法会计人员，为实施审计执行进行必要准备的阶段。执行法院决定启动审计执行程序的，应制作审计执行决定书，并送达双方当事人。审计执行决定书应写明当事人的权利和义务、实施审计执行的事实和理由、司法会计人员的确定方式、被执行公司向法院提交审计执行所需资料的时间及逾期不提交的法律后果等内容。启动审计执行程序属于《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》规定的重大事项，应由三名执行员组成合议庭决定，并报经主管院长批准。

　　2.审计执行实施阶段。审计执行实施包括司法会计检查和司法会计鉴定，是围绕收集财务会计资料证据进行的，目的是获取证明案件事实所需证据，为查明结果处理提供依据。司法审计检查侧重于证据的收集、提取和固定，目的是寻找、收集和固定财务会计资料方面的证据。

　　3.查明结果处理。本阶段有执行机构直接处理和建议申请人另行起诉及移交有关机关处理三种处理结果。

　　4.审计执行的终结。审计执行终结的情形有：执行法院根据司法审计检查结果和司法会计鉴定结论，做出相应处理的；被执行公司自觉履行全部义务或双方当事人达成执行和解协议且履行完毕的；申请执行人撤回执行申请的；被执行公司提供有效担保，且申请执行人书面同意的；申请人申请终结审计执行程序，并自愿承担不利后果的。(作者单位：北京市大兴区人民法院 张守国 程 立)